Facendo seguito alla precedente circolare relativa al Dossier ANCE “Imposta di bollo: Disciplina generale e applicazione nei contratti pubblici”, si fornisce di seguito un riepilogo operativo concernente il trattamento dell’imposta di bollo applicabile ai principali documenti normalmente sottoscritti o formati nell’ambito degli appalti pubblici.
Come già evidenziato nella precedente informativa, il D.Lgs. n. 36/2023 (Nuovo Codice dei Contratti Pubblici) ha introdotto, per le procedure avviate dal 1° luglio 2023, un nuovo regime semplificato dell’imposta di bollo.
La principale novità consiste nel superamento del precedente sistema fondato sull’applicazione dell’imposta ai singoli atti della procedura e dell’esecuzione dell’appalto, sostituito da un’imposta di bollo “una tantum” dovuta al momento della stipula del contratto.
L’imposta è determinata in misura forfettaria sulla base del valore complessivo del contratto, al netto dell’IVA, tenendo conto anche di eventuali opzioni o rinnovi espressamente previsti.
Gli importi applicabili sono i seguenti:
| Valore del contratto | Imposta di bollo |
| Inferiore a Euro 40.000 | Esente |
| Da Euro 40.000 a Euro 150.000 | Euro 40 |
| Da Euro 150.000 a Euro 1.000.000 | Euro 120 |
| Da Euro 1.000.000 a Euro 5.000.000 | Euro 250 |
| Da Euro 5.000.000 a Euro 25.000.000 | Euro 500 |
| Pari o superiore a Euro 25.000.000 | Euro 1.000 |
Per le procedure avviate dal 1° luglio 2023, l’imposta corrisposta al momento della stipula del contratto sostituisce, in linea generale, il bollo dovuto sugli atti e documenti della procedura di gara e della fase esecutiva dell’appalto, fatti salvi i documenti soggetti a disciplina autonoma, quali fatture e documenti fiscalmente rilevanti ai fini IVA.
Per contro, per le procedure avviate anteriormente al 1° luglio 2023, continua a trovare applicazione la disciplina ordinaria prevista dal DPR n. 642/1972, basata sull’assoggettamento a bollo dei singoli atti e documenti.
Si riporta pertanto il seguente prospetto riepilogativo.
| Documento | Procedure avviate entro il 1° luglio 2023 | Procedure avviate dal 1° luglio 2023 |
| Contratto di appalto | Imposta di bollo dovuta secondo DPR 642/1972 | Imposta “una tantum” parametrata al valore del contratto |
| Atto di sottomissione | Generalmente soggetto a bollo | Assorbito dall’imposta “una tantum” |
| Capitolato speciale | Euro 16 ogni foglio* | Assorbito |
| Elenco prezzi unitari | Euro 16 ogni foglio* | Assorbito |
| Cronoprogramma | Euro 16 ogni foglio* | Assorbito |
| Processo verbale di consegna | Euro 16 ogni foglio* | Assorbito |
| Verbale avvio esecuzione contratto | Euro 16 ogni foglio* | Assorbito |
| Verbale sospensione lavori | Euro 16 ogni foglio* | Assorbito |
| Verbale ripresa lavori | Euro 16 ogni foglio* | Assorbito |
| Verbale concordamento nuovi prezzi | Euro 16 ogni foglio* | Assorbito |
| Verbale constatazione misure | Euro 16 ogni foglio* | Assorbito |
| Certificato ultimazione lavori | Euro 16 ogni foglio* | Assorbito |
| Certificato di collaudo | Euro 16 ogni foglio* | Assorbito |
| Certificato di regolare esecuzione | Euro 16 ogni foglio* | Assorbito |
| Verbali visite di collaudo | Generalmente soggetti a bollo | Assorbiti |
| Giornale lavori | Bollo solo in caso d’uso (€ 16 ogni 100 pagine o frazione) | Assorbito |
| Libretto delle misure | Bollo solo in caso d’uso (€ 16 ogni 100 pagine o frazione) | Assorbito |
| Registro di contabilità | Bollo solo in caso d’uso (€ 16 ogni 100 pagine o frazione) | Assorbito |
| Sommario registro di contabilità | Bollo solo in caso d’uso (€ 16 ogni 100 pagine o frazione) | Assorbito |
| Stato avanzamento lavori (SAL) | Bollo solo in caso d’uso (€ 16 ogni 100 pagine o frazione) | Assorbito |
| Certificati di pagamento | Bollo solo in caso d’uso (€ 16 ogni 100 pagine o frazione) | Assorbito |
| Conto finale lavori e relazione | Bollo solo in caso d’uso (€ 16 ogni 100 pagine o frazione) | Assorbito |
| Istanze di proroga | Generalmente soggette a bollo | Assorbite |
| Verbali constatazione danni forza maggiore | Generalmente soggetti a bollo | Assorbiti |
| Fatture elettroniche | Regime ordinario IVA/bollo | Regime ordinario IVA/bollo |
- Ai fini dell’imposta di bollo, per “foglio” si intende un’unità composta da quattro facciate.
Resta inteso che la corretta applicazione dell’imposta richiede comunque una verifica caso per caso in relazione alla tipologia del documento, alle modalità di formazione dello stesso e alla specifica procedura di affidamento.
